Влияние ответственности аудиторов на развитие профессии в Республике Казахстан

19 сентября 2019

Согласно Законодательству Республики Казахстан в области аудиторской деятельности, аудиторы и аудиторские организации несут ответственность за некачественное выполнение профессиональных услуг, посредством формирования и выражения своего профессионального мнения, а именно: административную, гражданско-правовую, материальную и уголовную.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны соблюдать Законодательство Республики Казахстан, Кодекс этики профессионального бухгалтера и Международные стандарты аудита, а также нести ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных аспектах.

Исковые требования к аудитору может предъявить лицо, которое понесло финансовые убытки от действий аудитора. Но, следует отметить, что ответственность за подготовку, полноту составления и утверждения финансовой отчетности несут полностью лица, отвечающие за корпоративное управление организации.

Итак, согласно Закону Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», правом на занятие аудиторской деятельностью обладают аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Аудиторские организации, помимо аудита, могут оказывать также следующие услуги по профилю своей деятельности:

1.  сопутствующие услуги по профилю своей деятельности в соответствии со стандартами аудита;
2.  восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности;
3.  внутренний аудит;
4.  консультирование по вопросам применения законодательства по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и ведения налогового учета;
5.  проведение аудита по налогам и составление аудиторского заключения по налогам;
6.  проведение аудита специального назначения субъектов квазигосударственного сектора;
7.  проведение аудита сведений о расходах недропользователя;
8.  проведение аудита иной информации и составление аудиторского заключения по аудиту иной информации;
9.  формирование первичных статистических данных;
10.  анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансовое планирование, экономическое, финансовое и управленческое консультирование;
11.  консультирование по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
12.  обучение по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, налогообложению, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности и финансового планирования;
13.  рекомендации по автоматизации ведения бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, обучение автоматизированному ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности;
14.  разработку методических пособий и рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, аудиту, анализу финансово-хозяйственной деятельности и финансового планирования, по оказанию сопутствующих услуг по профилю своей деятельности в соответствии со стандартами аудита;
15.  юридические услуги, связанные с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям запрещается заниматься иными видами предпринимательской деятельности.

Как было сказано выше, в Республике Казахстан аудиторская деятельность подлежит Лицензированию, соответственно, для аудиторских организаций существует административная ответственность в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» (Далее – КоАП).

Согласно статьям КоАП, существуют следующие правонарушения:

1. Статья 245. Сокрытие аудитором факта нарушения законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности от заказчиков проведения аудита;
2. Статья 246. Составление аудитором и аудиторской организацией недостоверного аудиторского отчета, а также недостоверного аудиторского заключения по налогам;
3. Статья 246-1. Нарушение аудиторской организацией порядка проведения аудита по налогам, аудита специального назначения субъектов квазигосударственного сектора;
4. Статья 247. Нарушение законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности;

Статья 245 гласит:

Сокрытие аудитором от заказчиков проведения аудита факта нарушения законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, выявленного при проведении проверки, -

влечет штраф в размере пятидесяти месячных расчетных показателей с лишением квалификационного свидетельства «аудитор».

Статья 246 гласит:

1. Составление аудитором и аудиторской организацией недостоверного аудиторского отчета, за исключением случая, предусмотренного статьей 249 «Предоставление аудируемым субъектом несвоевременной, недостоверной или неполной информации аудиторской организации» настоящего Кодекса, - влечет штраф на аудиторов в размере восьмидесяти, на аудиторскую организацию - в размере ста восьмидесяти месячных расчетных показателей, с приостановлением действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности либо без таковой.
2.  Составление аудитором и аудиторской организацией заведомо недостоверного аудиторского отчета - влечет штраф на аудиторов в размере ста десяти месячных расчетных показателей с лишением квалификационного свидетельства, на аудиторские организации - в размере двухсот двадцати месячных расчетных показателей с приостановлением действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
3. Действия, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, совершенные повторно аудитором в течение года после наложения административного взыскания, - влекут лишение квалификационного свидетельства и лишение лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
4. Составление аудиторской организацией недостоверного аудиторского заключения по налогам  влечет штраф на аудиторскую организацию в размере двухсот процентов от суммы договора на проведение аудита по налогам, но не менее пятисот месячных расчетных показателей.

Повторное нарушение в течение года -

влечет штраф на аудиторскую организацию в размере двухсот пятидесяти процентов от суммы договора на проведение аудита по налогам, но не менее шестисот месячных расчетных показателей.

Стоит отметить, что аудиторский отчет может быть признан недостоверным только в Судебном порядке.

Статья 246-1 гласит:

Нарушение аудиторской организацией порядка проведения аудита по налогам, аудита специального назначения субъектов квазигосударственного сектора, за исключением нарушений, влекущих признание аудиторского заключения по налогам недостоверным, -

влечет штраф на аудиторскую организацию в размере ста пятидесяти месячных расчетных показателей.

Статья 247 гласит:

1. Осуществление аудиторской организацией видов деятельности, не предусмотренных законодательством Республики Казахстан об аудиторской деятельности, - влечет предупреждение. Повторное нарушение в течение года, - влечет штраф в размере восьмидесяти месячных расчетных показателей.
2. Проведение аудита в запрещенных Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» случаях - влечет штраф на юридических лиц в размере ста двадцати месячных расчетных показателей с приостановлением действия лицензии.
3. Несообщение Национальному Банку Республики Казахстан и неуведомление аудируемых финансовых организаций, для которых проведение аудита обязательно, о нарушениях законодательства Республики Казахстан, регулирующего деятельность финансового рынка и финансовых организаций, выявленных в результате аудита данных организаций, - влекут штраф на юридических лиц в размере ста двадцати месячных расчетных показателей.
4. Несвоевременное предоставление или непредоставление аудиторскими организациями отчетности в уполномоченный орган в соответствии с квалификационными требованиями и (или) информации по страхованию своей гражданско-правовой ответственности по форме, утвержденной уполномоченным органом, - влечет штраф на юридические лица в размере ста двадцати месячных расчетных показателей. Повторное нарушение в течение года, - влечет лишение лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
5. Непредставление аудиторского отчета аудиторскими организациями в Национальный Банк Республики Казахстан - влечет штраф на юридические лица в размере ста семидесяти месячных расчетных показателей.
6. Проведение обязательного аудита аудиторской организацией, не соответствующей минимальным требованиям к аудиторским организациям, которые проводят обязательный аудит, - влечет штраф в размере ста месячных расчетных показателей.
7. Невступление и (или) несвоевременное вступление аудиторской организации в профессиональную аудиторскую организацию в сроки, предусмотренные Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», а это один месяц, - влекут штраф в размере двухсот месячных расчетных показателей с лишением лицензии.

Также существует ответственность, связанная с использованием и хранением личной печати аудитора.

Статья 248. Нарушения, связанные с использованием и хранением личной печати аудитора.

Гласит следующее:

Нарушение аудитором требований по надлежащему хранению и использованию личной печати, установленных законодательством Республики Казахстан об аудиторской деятельности, - влечет штраф в размере ста месячных расчетных показателей. В случае повторного нарушения аудитором в течение года, - влечет штраф в размере двухсот месячных расчетных показателей. Также существует уголовная ответственность, которая определена Уголовным Кодексом Республики Казахстана

Статья 251. Злоупотребление полномочиями частными нотариусами, оценщиками, частными судебными исполнителями, медиаторами и аудиторами, работающими в составе аудиторской организации

1. Использование частным нотариусом, оценщиком, частным судебным исполнителем, медиатором, аудитором, работающим в составе аудиторской организации, или руководителем аудиторской организации своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, или организаций либо нанесения вреда другим лицам или организациям, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере до четырех тысяч месячных расчетных показателей либо исправительными работами в том же размере, либо привлечением к общественным работам на срок до одной тысячи часов, либо ограничением свободы на срок до четырех лет, либо лишением свободы на тот же срок, с конфискацией имущества или без таковой, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет.
2. То же деяние, совершенное в отношении заведомо несовершеннолетнего или недееспособного лица либо неоднократно, - наказывается штрафом в размере до пяти тысяч месячных расчетных показателей либо исправительными работами в том же размере, либо привлечением к общественным работам на срок до одной тысячи двухсот часов, либо ограничением свободы на срок до пяти лет, либо лишением свободы на тот же срок, с конфискацией имущества или без таковой, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет.

Заключение:

Согласно вышеуказанной информации, можно сделать вывод, что аудиторская деятельность подлежит строгому регулированию. Аудиторы отвечают своим квалификационным свидетельством «Аудитор Республики Казахстан», а также имуществом, и ограничением прав и свобод, а аудиторские организации - своей Лицензией на право занятия аудиторской деятельностью, в соответствии с Административным Кодексом Республики Казахстан. В тоже время, считаю, что статья Уголовного Кодекса, является слишком строгой по отношению к аудиторам.

 

 

Автор: Мицук Артем Алексеевич

(Аудитор Республики Казахстан, Налоговый консультант 1-Категории. Председатель Профессиональной аудиторской организации "Союз аудиторов Казахстана", аккредитованной МФРК.)